Среди задач формирования УПН можно выделить:
– обоснование наиболее оптимального варианта УПН, соответствующего специфике и масштабам деятельности организации, особенностям ее учетного процесса;
– определение наиболее приемлемых методов учета элементов учетной политики для целей расчета налогов;
– максимальное соблюдение законодательства РФ при формировании УПН.
В соответствии с НК РФ учетная политика в целях налогообложения есть выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей его финансово-хозяйственной деятельности.
Процедуру формирования УПН можно разделить на следующие этапы.
1-й этап. Определение перечня налогов, существенно влияющих на финансовое состояние организации.
2-й этап. Выявление возможных вариантов оптимизации налогов, существенно влияющих на финансовое состояние организации.
3-й этап. Планирование налоговой системы и формирование основных элементов УПН.
4-й этап. Оценка возможных вариантов УПН и выбор наиболее оптимального.
5-й этап. Обоснование системы контроля за реализацией УПН.
Основным требованием к налоговому учету является необходимость его организации таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, их систематизации и формирования показателей налоговых деклараций.
УПН как документ имеет определенную структуру и состоит, как минимум, из двух разделов.
Первый (общий) раздел. В нем устанавливаются правила ведения налогового учета, указываются лица, ответственные за его ведение, и т.д. Если в состав организации входят обособленные подразделения, то в УПН закрепляется срок представления сведений для сводного отчета по организации в целом.
Во втором разделе УПН отражаются принципы и правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Группировка этих правил обычно осуществляется по видам налогов.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах (в том числе посредством реструктуризации налоговых задолженности), но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.
Элементами налоговой оптимизации являются:
– налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
– стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
– точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
– эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.
Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только по суммам уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении финансово-хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.
Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки бухгалтерского, налогового, производственного и управленческого учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции, путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.
В ходе налогового планирования нужно соблюдать следующие принципы:
– принцип разумности. Разумность в данном случае означает, что все хорошо в меру. Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства [3];
– цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты на реализацию данного решения;
– комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;
– индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно применять тот или иной метод снижения налогов. Механически копировать схемы, применяемые другими организациями нельзя;
– юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет их соответствия требованиям действующего законодательства.