Особенности отрасли, основные задачи и источники информации анализа
Капитальные вложения — это затраты на сооружение новых и реконструкцию действующих основных фондов.
Строительство — отдельная отрасль экономики, характеризуемая определенными взаимоотношениями между его субъектами.
Ключевой фигурой является инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта.
Не менее важно значение и других участников.
Заказчик — юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) и оканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность.
Застройщик — юридическое или физическое лицо, обладающее правами на земельный участок под застройку. Он является землевладельцем.
Подрядчик — строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта. Генеральный подрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать на условиях субподряда к выполнению отдельных видов работ или строительства отдельных объектов или сооружений субподрядные строительные, монтажные специализированные организации. Ответственность за качество и сроки выполнения работ субподрядными организациями перед заказчиком несет генеральный подрядчик.
Проектировщик — проектная или проектно-изыскательская научно-исследовательская фирма, осуществляющая по договору или контракту с заказчиком разработку проекта объекта строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов или проведения научных исследований может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации.
Капитальное строительство может осуществляться двумя способами: хозяйственным и подрядным.
Хозяйственное строительство осуществляется собственными силами заказчика или инвестора.
Подрядное строительство производится постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями— подрядчиками по договорам с заказчиком.
Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства: «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Строительству присущи следующие основные особенности.
1. Конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого, социального объекта, при этом время и затраты материальных ресурсов на его создание не могут сравниваться с соответствующими затратами на изготовление предметов потребления или средств производства.
2. В данной отрасли большие сроки окупаемости капитальных вложений, что приводит к осложнению финансирования строительной организации. Также в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Все это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами.
3. В строительстве имеет постоянное место большой стоимостной объем незавершенного производства.
4. Конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен, не перемещается в пространстве. Эта особенность требует строгого учета предложения на рынке строительных объектов и достаточного равновесия его со спросом.
5. Оценка строительного объекта весьма сложна, так как это требует не только определения многочисленных количественных и качественных показателей, но и наличия высокопрофессиональных специалистов.
6. Осуществление строительных работ, а в дальнейшем— эксплуатация объекта зависят от выбора земельного участка, однако плодородность земли, что весьма существенно в сельском хозяйстве, не имеет значения.
7. Местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям, месторождениям полезных ископаемых оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта.
Основными задачами анализа деятельности предприятий строительства являются:
- контроль за динамикой и выполнением плана объема строительно-монтажных работ (СМР);
- изучение факторов, оказавших влияние на объем и структуру строительно-монтажных работ, а также на себестоимость строительной продукции;
- выявление резервов увеличения объемов СМР и разработка мероприятий по их освоению.
Основные данные для проведения анализа содержатся в:
- бизнес-плане строительной организации, планах-графиках выполнения работ;
- договорах подряда и субподряда, проектно-сметной документации;
- статистической отчетности по форме №1 кс «Отчет о выполнении подрядых работ»;
- актах и справках приемки комплексов (этапов) и объемов работ, журналах учета выполненных работ, актах рабочих и государственных приемочных комиссий, отчете о затратах на производство и реализацию продукции (форма №5-з), отчете о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29, данных журнала-ордера №10-с, ведомостях №10-с и т.д.
Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ
Объем строительства подрядной организации определяется ее производственной программой. Эта программа содержит состав объектов, намечаемых к строительству и к вводу в действие в планируемом периоде, сроки ввода, а также объем строительно-монтажных работ.
От выполнения производственной программы по объему и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объема СМР и ввода в действие объектов.
Анализ объема СМР начинают с изучения его динамики за последние 5—10 лет в сопоставимых ценах. Рассчитывают базисные, цепные и среднегодовые темпы роста и прироста объемов строительной продукции.
Также оцениваются стабильность производственной деятельности организации, ее деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства
Изучаются конкурентоспособность подрядной организации, ее имидж в деловом мире, умение выиграть тендерные торги, привлечь потенциальных инвесторов. Для оценки конкурентоспособности строительной организации создается банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса
Оценка выполнения производственной программы за отчетный период производится на основе сравнения фактических объемов СМР с плановыми в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства.
Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые в ряде случаев зависят от конкретных исполнителей работ. В процессе анализа необходимо установить причины сложившегося положения с дифференциацией их на внешние и внутренние.
В целях контроля за ходом выполнения подрядных договоров анализируют выполнение плана по отдельным заказчикам и назначению: промышленное, культурно-бытовое, жилищное строительство и др. Существенные различия в материале, трудо- и фондоемкости возводимых зданий (крупнопанельных, крупноблочных, кирпичных) и выполненных видов работ (земляных, общестроительных, монтажных, отделочных) ведут к необходимости анализа структуры СМР по существенным признакам.
Изменение стоимости СМР за счет изменения их структуры (ΔСМРУд ) можно определить следующим образом.
1. Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объему СМР в стоимостной оценке (Кс )
.2. Затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объему СМР в нормативном времени (нормо-часах) (Кm ).
3. Влияние структурного фактора определяется следующим образом: разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах надо умножить на плановую стоимость СМР:
.Критерием оценки качества СМР является соответствие их строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объем выполненных работ не засчитывается в объем подрядных работ до устранения допущенных отклонений, т.е. считается браком. Для оценки качества используется коэффициент брака:
.Потери от брака определяются суммой затрат на производство брака и затрат на его исправление. Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с данными других организаций, установить причины брака по центрам ответственности и разработать действенные меры по недопущению его в будущей работе.
Ритмичность работы строительной компании — важнейший показатель, характеризующий уровень организации производства. Она предполагает строгую организацию работы по заранее разработанному графику (плану). Ритмичная работа является основным условием своевременного ввода в действие объектов, выполнения плана СМР и повышения их качества.
Для оценки выполнения плана ритмичности используются такие же показатели, как и в промышленности:
- прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому объему СМР);
- косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершенного строительства).
Разность между фактическим и возможным объемом СМР, исчисленная исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объема работ, показывает упущенные возможности строительной организации по увеличению объемов строительства в связи с неритмичной работой.
Важнейшей задачей строительной организации является ввод в действие объектов строительства в нормативные сроки. Ввод в действие объектов строительства— основной оценочный показатель деятельности строительной организации.
Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все работы, предусмотренные проектом, титульными списками и договорами с заказчиками.
Введенными в эксплуатацию считаются законченные строительные объекты или пусковые комплексы, сданные заказчикам по актам в установленном порядке.
Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются следующие показатели:
- стоимость объектов;
- натуральные показатели, характеризующие объем строительства;
- нормы продолжительности строительства;
- сроки сдачи объектов или комплексов;
- качество выполненных работ.
В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяют отклонения от плана и причины их возникновения.
Для обобщенной характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается ее средневзвешенный уровень в целом по строительной организации (Т).
,где i— количество строящихся объектов;
ti — продолжительность строительства i-го объекта;
Ci — договорная стоимость i-го объекта.
Сокращение продолжительности строительства создает условия для выполнения плана ввода в действие объектов, уменьшения остатков незавершенного строительства и ускорения оборачиваемости капитала застройщика. Несвоевременное окончание строительства по вине подрядчика чревато для него уплатой неустоек, что отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии.
Факторы, влияющие на изменение объема строительно-монтажных работ
Объем строительной продукции, так же, как и в промышленности, зависит от трех групп основных факторов, влияние которых определяется традиционными методами факторного анализа.
1. Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимой квалификации и профессий и полнота их использования. К этой группе относятся общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ). Зависимость объема СМР (VСМР ) от данных факторов можно представить в виде следующей модели:
.2. Обеспеченность строительной техникой и полнота ее использования — это количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коэффициент сменности их работы (Ксм ), средняя продолжительность смены (ПС) и средний объем СМР за один машино-час (Ф). Объем СМР равен произведению этих факторов:
.Коэффициент сменности — показатель, характеризующий использование производственного оборудования, машин. Он равен отношению отработанных машино-смен фактически всеми установками к отработанным машино-дням всеми установками.
3. Обеспеченность строительными материалами и экономное их использование. К этой группе относятся сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО):
.Рассчитав влияние данных факторов, необходимо изучить более детально обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение ими норм расхода на единицу работ (Ред ).
Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, целесообразно углубить анализ и рассчитать влияние переходящих остатков (Он и Ок ), выполнения плана по поступлению (П) и размера отходов (Отх) на объем расходования материалов по строительно-монтажным работам:
Влияние на сумму материальных затрат того или иного слагаемого балансового уравнения может измеряться способом цепной подстановки или путем определения абсолютных разниц между плановыми и фактическими величинами.
При этом основное внимание уделяется выяснению причин перерасхода материалов по сравнению с установленными нормами, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объема работ и снижения себестоимости строительной продукции и ее материалоемкости.
Анализ себестоимости строительной продукции
Под себестоимостью строительно-монтажных работ понимают затраты строительных организаций в денежной форме на выполненный объем работ. Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль процесса формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы ее снижения.
Задачи анализа издержек обращения — не только изучить общее изменение себестоимости строительной продукции, выполнение плана, но также рассмотреть факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат и резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.
В состав себестоимости строительно-монтажных работ включаются:
- затраты на использованные в производстве строительные материалы, сборные конструкции и детали;
- электроэнергия и другие материальные ресурсы;
- расходы на оплату труда;
- затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
- накладные расходы.
Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:
,где З— сумма затрат на производство продукции;
а— абсолютная сумма постоянных расходов;
b— уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг);
х— объем производства продукции (работ, услуг).
Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана издержкоемкости (т.е. затрат на рубль СМР).
Факторная модель издержкоемкости продукции (Ие) выглядит следующим образом:
,
,где Зобщ — общие затраты на СМР;
Удi — удельный вес в ней строительных рабочих;
bi — уровень переменных затрат;
А— сумма постоянных затрат;
Цi — цена на продукцию.
После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.
1. Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты (МЗ), размер которых зависит от объема (VСМР ) и структуры СМР (Уд), норм расхода материалов на единицу выполненных работ (HP) и стоимости материальных ресурсов (Ц):
.Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.
Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано:
- пересмотром их уровня в течение отчетного периода;
- изменением качества строительных материалов;
- квалификацией работников;
- объемом забракованной продукции;
- уровнем организации контроля над сохранностью;
- эффективностью использования материальных ресурсов и другими факторами.
Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за:
- инфляции;
- изменения рынка сырья;
- изменения поставщиков материалов;
- дальности их перевозки;
- уровня транспортных тарифов;
- таможенных пошлин и сборов и т.д.
2. Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» (ЗП) может измениться за счет объема (VСМР ) и структуры СМР (Уд), их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):
.3. Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м. ) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведен по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:
,где КМ— количество машин i -го вида;
Д— количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период;
Ксм — коэффициент сменности;
ПС— средняя продолжительность одной смены;
УПЗ— уровень переменных затрат за один машино-час работы;
А— сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.
4. Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
Для исчисления степени влияния объема СМР на изменение их суммы (ΔНРСМР ) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер 0 ):
.Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:
,где НРпост 0 — нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту;
Кп. с. — коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).
Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.
Большое значение имеет анализ по центрам ответственности, который основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.
Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, инженер несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:
– если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;
– если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;
– если менеджер не может контролировать ни объем потребляемых ресурсов и услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.
– Таким образом, анализ по центрам ответственности позволяет выявить не только источники перерасхода по статьям затрат, но и виновных лиц.