Значение и порядок разработки внутренних стандартов аудиторской деятельности
Внутренние
стандарты аудиторской деятельности состоят из стандартов саморегулируемых
организаций аудиторов и внутрифирменных стандартов. Стандарты саморегулируемых
организаций аудиторов: 1)
определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям,
установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это
обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания
сопутствующих аудиту услуг; 2)
не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 3)
не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 4)
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся
членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Внутренние стандарты аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов (внутрифирменные стандарты) представляют собой
документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению
и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты
и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности
практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам)
аудиторской деятельности. Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях
способствует: а) соблюдению требований внешних аудиторских правил
(стандартов); б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок; в) использованию для проведения аудита
аудиторов-ассистентов; г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг. Использование внутренних стандартов позволяет
сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации
при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг. Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно
разработать в виде следующих блоков: 1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым
функциям и другим особенностям ее функционирования; 2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие
положения российских правил (стандартов); 3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и
счетам бухгалтерского учета; 4) по организации сопутствующих аудиту услуг. В первый блок входят стандарты, определяющие
организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и
обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение
договоров по видам работ и др. Второй блок внутренних стандартов дополняет и
расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть
классифицированы по таким группам, как: а) ответственность аудиторов; б) планирование аудита; в) изучение и оценка системы внутреннего контроля
экономического субъекта; г) получение аудиторских доказательств; д) использование работы третьих лиц; е) порядок формирования выводов и заключений в аудите; ж) специализированные внутренние стандарты. К специализированным относятся следующие внутренние
стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским
заданиям; отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных
учреждений; отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых
организаций и обществ взаимного страхования; отражающие специфические аспекты
проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических
субъектов. Третий блок стандартов посвящен методикам проведения
аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты
включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты,
классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих
аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и
примерно в 80% случаев принять правильное решение. Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях,
когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие
стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам
восстановления учета, автоматизации учета и др. Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять
следующим требованиям: целесообразность - при разработке стандартов следует
учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность; преемственность и непротиворечивость - стандарты должны
обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами; полнота и детализация - внутренние стандарты должны
комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать; единство терминологической базы - обеспечение единства
трактовки терминов во всех стандартах и документах. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это
трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по
созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским
стандартам аудиторских организаций". Внутренние стандарты являются частью
организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля
аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты,
как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель
стандарта, сфера применения.